RAVVEDIMENTO SPECIALE CON NUOVA SCADENZA A MAGGIO

02 Apr 2024

Martedì scorso, 26 marzo 2024 il Governo ha presentato un decreto legge che pone una stretta alle cessioni e sconti in fattura dei bonus edilizi.
Ma il provvedimento contiene anche altre importanti novità per il mondo fiscale.
In pratica, effettua un doppio intervento sul ravvedimento speciale di cui ai commi da 174 a 178, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023):
• precisa che è possibile accedere al ravvedimento speciale per i periodi di imposta 2021 e precedenti;
• sposta al 31 maggio 2024 il termine, precedentemente fissato al 31 marzo, entro cui effettuare la regolarizzazione sulle violazioni formali delle dichiarazioni relative all’esercizio fiscale 2022.
In più, in tema di applicazione del nuovo contraddittorio preventivo, precisa che si applica solo a decorrere dagli atti emessi dal 30 aprile 2024.
Vediamo in dettaglio come si presentano le novità in parola.

Ravvedimento speciale: cosa prevede
Nella bozza del sopracitato decreto si interviene con 2 mosse sul ravvedimento speciale.
Questo in origine era stato istituito per sanare le violazioni sostanziali commesse nelle dichiarazioni relative ai periodi di imposta in corso al 31 dicembre 2021 e precedenti.
Si tratta di uno strumento molto più vantaggioso rispetto al ravvedimento ordinario consentendo:
• di ottenere una notevole riduzione delle sanzioni (di 1/18 del minimo edittale);
• di rateizzare le somme dovute a titolo di maggiori imposte, sanzioni ed interessi.
E’ richiesto che sia stata validamente presentata la dichiarazione, che diviene oggetto di integrazione a sfavore, e che si tratti di violazioni riguardanti tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate (ad esempio imposte dirette e IVA).
Ancora, le violazioni, prima del pagamento della prima o unica rata, non devono essere state oggetto di contestazione mediante atto di accertamento, di recupero, di liquidazione, di contestazione ed irrogazione delle sanzioni.
Il perfezionamento del ravvedimento, oltre al pagamento di quanto dovuto, avviene anche con la rimozione della violazione.
Sia il pagamento delle somme che la rimozione della violazione sarebbero dovuti avvenire entro il termine del 30 settembre 2023 e dovevano riguardare le violazioni commesse sino al 31 dicembre 2021.
In tale panorama normativo, si è inserito l’articolo 3 comma 12-undecies del Decreto legge n. 215/2023 convertito dalla legge n. 18 del 2024 che ha esteso il ravvedimento speciale alle violazioni riguardanti le dichiarazioni validamente presentate relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022.
Il Dl n. 215/2023 ha disposto che il versamento delle somme dovute va effettuato in un’unica soluzione entro il 31 marzo 2024 (che passa al 2 aprile a causa delle festività) ovvero avvalendosi di 4 rate di pari importo da versare, rispettivamente, entro il 31 marzo 2024, entro il 30 giugno 2024, entro il 30 settembre 2024 ed entro il 20 dicembre 2024.

Decreto Superbonus: proroga del ravvedimento speciale
La scorsa settimana il Consiglio dei Ministri è intervenuto effettuando una doppia mossa in tema di ravvedimento speciale che:
• viene esteso, eliminando qualsiasi tipo di incertezza, anche ad annualità precedenti al 2021;
• differisce la data del versamento dal 31 marzo 2024 al 31 maggio 2024 per le violazioni dichiarative relative all’esercizio fiscale 2022.
ATTENZIONE: Va distinto quanto previsto per il ravvedimento relativo al 2022 da quello riguardante le annualità 2021 e precedenti.

Ravvedimento per violazioni dell’esercizio 2022
Il Dl superbonus mettendo mano all’articolo 3, comma 12-undecies, del Dl n. 215/23, converto dalle Legge n. 18/2024, sposta dal 31 marzo 2024 (2 aprile 2024) al 31 maggio 2024 il termine per il pagamento delle imposte e delle sanzioni in forma ridotta.
In aggiunta, il perfezionamento dell’istituto richiede che entro il 31 maggio 2024 attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa vadano rimosse le irregolarità e le omissioni commesse.
Oltre al pagamento in unica soluzione viene data la possibilità di corrispondere il dovuto in modalità dilazionata ossia in 4 rate:
• la prima entro il 31 maggio 2024;
• le altre ricalcano le originarie scadenze ovvero il 30 giugno 2024, il 30 settembre 2024, il 20 dicembre 2024.
Sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 2% annuo.

Regolarizzazione per l’anno 2021 e precedenti
Il decreto Superbonus chiarisce che si avvalgono del ravvedimento speciale anche i soggetti che entro il termine del 30 settembre 2023 non hanno perfezionato la procedura di regolarizzazione delle violazioni riguardanti le dichiarazioni validamente presentate relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021 e ai periodi d’imposta precedenti.
Rimangono ferme le condizioni e modalità previste dalla legge.
Anche i suddetti soggetti sono tenuti a regolarizzare versando le somme in un’unica soluzione entro il 31 maggio 2024, rimuovendo irregolarità od omissioni.
In alternativa al pagamento in unica soluzione è possibile dilazionare il dovuto:
• entro il 31 maggio 2024 versando le prime cinque rate previste dall’art. 1, comma 174, della legge n. 197/2022;
• le 3 rate successive il 30 giugno 2024, il 30 settembre 2024 e il 20 dicembre 2024, a cui vanno aggiunti gli interessi al 2%.

Contraddittorio preventivo
A seguito della riforma fiscale in base alla legge delega 111/2023, è stato aggiunto l’art. 6-bis alla legge 212/2000 – Statuto dei diritti del contribuente – che stabilisce come tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti agli organi della giurisdizione tributaria a pena di annullabilità devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo.
Il decreto legislativo n. 219 del 30 dicembre 2023 è entrato in vigore lo scorso 18 gennaio 2024, ma nulla è stato precisato sulla decorrenza della disposizione.
In seguito, con effetto, dal 22 febbraio 2024, è intervenuta l’abrogazione dell’articolo 5-ter del decreto legislativo n. 218 del 1997, norma regolatoria della disciplina degli inviti al contraddittorio.
Sull’onda di questo atto, l’Amministrazione tributaria ha, in alcune ipotesi, ritenuto operativo dal 18 gennaio 2024 l’istituto del contraddittorio preventivo, notificando gli appositi schemi d’atto.
Per fare luce sulla questione è arrivata una direttiva del ministero delle Finanze che ha affermato come la nuova disciplina del contraddittorio preventivo non fosse applicabile fino al 30 aprile 2024, rimanendo in vigore la vecchia disciplina del Dlgs 218/1997.
Sulla questione, il decreto Superbonus reso noto il 26 marzo 2024 ha fornito specificazioni.
La nuova disciplina del contraddittorio preventivo non si applica né agli atti impositivi emessi prima del 30 aprile 2024 né a quelli conseguenti ad inviti relativi al vecchio contraddittorio notificati ai sensi dell’articolo 5-ter del Dlgs n. 18/1997.
A detti atti rimane applicabile la disciplina vigente prima del 30 aprile 2024
Ma qualora l’Amministrazione finanziaria abbia, prima del 30 aprile 2024, comunicato al contribuente lo schema d’atto di cui all’articolo 6-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, agli atti emessi con riferimento alla medesima pretesa si applica comunque la proroga dei termini di decadenza.
In sostanza, per gli schemi di provvedimento notificati a ridosso della decadenza, c’è la proroga di 120 giorni.